Inicio/Libro II/Capítulo III. Honorarios, comisiones, servicios y arrendamientos

Artículo 392Se efectúa sobre los pagos o abonos en cuenta

Texto original del Decreto 624 de 1989
Última modificación 2020 · 2 min de lectura

Están sujetos a retención en la fuente los pagos o abonos en cuenta que hagan las personas jurídicas y sociedades de hecho por concepto de honorarios, comisiones, servicios y arrendamientos.

Respecto de los conceptos de honorarios, comisiones, y arrendamientos, el Gobierno determinará mediante decreto los porcentajes de retención, de acuerdo con lo estipulado en el inciso anterior, sin que en ningún caso sobrepasen el 20% del respectivo pago. Tratándose de servicios no profesionales, la tarifa no podrá sobrepasar el 15% del respectivo pago o abono en cuenta.

Inciso modificado · Ley 633 de 2000, art. 45La tarifa de retención en la fuente para los honorarios y comisiones, percibidos por los contribuyentes no obligados a presentar declaración de renta y complementarios, es el diez por ciento (10%) del valor del correspondiente pago o abono en cuenta. La misma tarifa se aplicará a los pagos o abonos en cuenta de los contratos de consultoría y a los honorarios en los contratos de administración delegada. La tarifa de retención en la fuente para los contribuyentes obligados a declarar será la señalada por el Gobierno Nacional.

Inciso adicionado · Ley 633 de 2000, art. 45La tarifa de retención en la fuente para los servicios percibidos por los contribuyentes no obligados a presentar declaración de renta y complementarios, es del seis por ciento (6%) del valor del correspondiente pago o abono en cuenta. La tarifa de retención en la fuente para los contribuyentes obligados a declarar será la señalada por el Gobierno Nacional.

Inciso adicionado · Ley 1111 de 2006, art. 75Los servicios integrales de salud que involucran servicios calificados y no calificados, prestados a un usuario por Instituciones Prestadoras de Salud, IPS, que comprenden hospitalización, radiología, medicamentos, exámenes y análisis de laboratorios clínicos, estarán sometidos a la tarifa del dos por ciento (2%).

Inciso adicionado · Ley 2070 de 2020, art. 16La tarifa de retención en la fuente a título de Impuesto sobre la renta, sobre los pagos o abonos en cuenta por concepto de honorarios, comisiones y prestación de servicios correspondientes a las veintisiete (27) actividades de inclusión total de la Cuenta Satélite de Cultura y Economía Naranja del Departamento Administrativo Nacional de Estadística -DANE que se mencionan a continuación, será del cuatro por ciento (4%):

#	Descripción	CIIU 4AC	Área
1	Producción de coplas a partir de grabaciones originales	1820	Industrias culturales
2	Fabricación de instrumentos musicales	3220	Creaciones funcionales
3	Edición de libros	5811	Industrias culturales
4	Edición de periódicos, revistas publicaciones periódicas	5813	Industrias culturales
5	Actividades de producción de películas cinematográficas, videos, programas, anuncios y comerciales de televisión	5911	Industrias culturales
6	Actividades de postproducción de películas cinematográficas, videos, programas, anuncios y comerciales de televisión	5912	Industrias culturales
7	Actividades de distribución de películas cinematográficas, videos, programas, anuncios y comerciales de televisión	5913	Industrias culturales
8	Actividades de exhibición de películas cinematográficas y videos	5914	Industrias culturales
9	Actividades de grabación de sonido y edición de música	5920	Industrias culturales
10	Actividades de programación y transmisión en el servicio de radiodifusión sonora	6010	Industrias culturales
11	Actividades de programación y transmisión de televisión	6020	Industrias culturales
12	Publicidad	7310	Creaciones funcionales
13	Actividades especializadas de diseño	7410	Creaciones funcionales
14	Actividades de fotografía	7420	Artes y patrimonio
15	Enseñanza cultural	8553	Artes y patrimonio
16	Creación literaria	9001	Industrias culturales
17	Creación musical	9002	Artes y patrimonio
18	Creación teatral	9003	Artes y patrimonio
19	Creación audiovisual	9004	Industrias culturales
20	Artes plásticas y visuales	9005	Artes y patrimonio
21	Actividades teatrales	9006	Artes y patrimonio
22	Actividades de espectáculos musicales en vivo	9007	Artes y patrimonio
23	Otras actividades de espectáculos en vivo	9008	Artes y patrimonio
24	Actividades de bibliotecas y archivos	9101	Artes y patrimonio
25	Actividades y funcionamiento de museos, conservación de edificios y sitios históricos	9102	Artes y patrimonio
26	Actividades de jardines botánicos, zoológico y reservas naturales	9103	Artes y patrimonio
27	Actividades de parques de atracciones y parques temáticos	9321	Artes y patrimonio

Al grano — estatuto.co

Personas jurídicas y sociedades de hecho retienen sobre honorarios, comisiones, servicios y arrendamientos, hasta 20% (15% en servicios no profesionales). A no declarantes: 10% en honorarios y comisiones y 6% en servicios. Servicios integrales de salud de IPS: 2%; 27 actividades de economía naranja: 4%.

Análisis del artículo 392

Concordancias5

Art. 368 ETQuiénes son agentes de retenciónQuiénes son agentes de retención
Art. 368-2 ETPersonas naturales que son agentes de retenciónPersonas naturales que son agentes de retención
Art. 409 ETTarifa especial para profesores extranjerosTarifa especial para profesores extranjeros

Normas concordantes

Historial normativo6

2020Inciso adicionado · Ley 2070 de 2020, art. 16
Diario Oficial No. 51.544
2006Inciso adicionado · Ley 1111 de 2006, art. 75
Diario Oficial No. 46.494
2000Inciso 4o. adicionado · Ley 633 de 2000, art. 45
Diario Oficial No. 44.275
2000Inciso 3o. modificado · Ley 633 de 2000, art. 45
Diario Oficial No. 44.275
1994Inciso 3o. adicionado · Ley 174 de 1994, art. 9
Diario Oficial No. 41.643
1989Texto original del Decreto 624 de 1989

Jurisprudencia6

Consejo de Estado
Sección Cuarta · Expediente 19524 de 2017 · C.P. Jorge Octavio Ramírez Ramírez
Modifica la sentencia (nulidad parcial solo en cuanto a la sanción por inexactitud)Acto demandado: Liquidaciones oficiales de revisión de las declaraciones de retención en la fuente 2006 de COMCEL
Los bonos entregados a vendedores como comisión adicional son remuneración sujeta a retención en la fuente por comisiones según el artículo 392.
Corte Constitucional
Inciso adicionado por la Ley 1111 de 2006 exequible · Sentencia C-064-08 de 2008 · Magistrada Clara Inés Vargas Hernández
Corte Constitucional
Inhibida (parcial) por ineptitud de la demanda · Sentencia C-1001-04 de 2004 · Magistrado Manuel José Cepeda Espinosa
Corte Constitucional
Apartes exequibles, incluido uno del inciso 4 · Sentencia C-643-02 de 2002 · Magistrado Jaime Córdoba Triviño
Corte Constitucional
Texto original exequible · Sentencia C-489-95 de 1995 · Magistrado Eduardo Cifuentes Muñoz
Corte Constitucional
Exequible, en cuanto no desconoce el debido proceso · Sentencia C-421-95 de 1995 · Magistrado Jorge Arango Mejía

Doctrina DIAN36

Concepto 73022 de enero de 2026
Los pagos por mesa de ayuda u outsourcing tecnológico se califican según su sustancia: si predomina el trabajo intelectual sin subordinación son honorarios con retención del 11%; si se ejecutan procesos estandarizados o mecánicos, son servicios al 4%.
Concepto 1488821 de octubre de 2025
Los descuentos por incumplimiento de acuerdos de nivel de servicio son reajustes posteriores del precio que reducen la base del IVA, y la retención por servicios se aplica sobre lo efectivamente pagado.
Concepto 649119 de mayo de 2025
La retención por pagos de parqueadero depende del contrato: si es prestación de servicio se aplica 4% o 6% según el beneficiario sea declarante o no (artículo 392), y si es arrendamiento, 3,5%.
Concepto 15301 de marzo de 2024
La retención por honorarios a miembros expertos del Comité Autónomo de la Regla Fiscal depende de su elección: con renta exenta se aplica la tabla del 383; con costos y deducciones, las tarifas de los artículos 392 y 401.
Oficio 9016914 de marzo de 2022
La tarifa de retención del 2% para servicios integrales de salud procede solo si concurren servicios calificados y no calificados en los términos de la ley y el reglamento, examinados caso a caso.
Oficio 90983415 de septiembre de 2021
Al trabajador independiente sometido a la retención por rentas de trabajo del artículo 383 le aplica la depuración de base del artículo 388; de lo contrario se retiene por honorarios o servicios según el artículo 392.
Oficio 90699615 de julio de 2021
El tratamiento de residuos con predominio de conocimientos especializados es honorario para retención según el artículo 392, aunque la persona natural puede someterse a la tabla del artículo 383 si cumple su parágrafo 2.
Oficio 90542710 de junio de 2021
Los pagos globales prospectivos facturados por IPS por servicios integrales de salud están sometidos a retención en la fuente en renta del 2% según el inciso 5 del artículo 392 ET.
Oficio 90542610 de junio de 2021
Los honorarios, comisiones y servicios de publicidad dentro de actividades culturales y creativas de la Ley 2070 de 2020 tienen retención en renta del 4% según el inciso adicionado al artículo 392 ET.
Oficio 90111012 de febrero de 2021
A los independientes se les aplica la tabla del artículo 383 cuando no hayan vinculado dos o más trabajadores; en otro caso rigen las tarifas del artículo 392 según el servicio.
Oficio 90257023 de junio de 2020
Los honorarios a personas jurídicas declarantes se retienen al 11%, y el desarrollo, licenciamiento y consultoría de software al 3,5%, según el artículo 392 y su reglamento.
Oficio 90169220 de mayo de 2020
La tarifa especial del 2% para servicios integrales de salud del inciso 5 del artículo 392 exige reunir las condiciones legales y reglamentarias de servicio integral expuestas en la doctrina anexa.
Oficio 2329213 de septiembre de 2019
Al trabajador independiente se le retiene por servicios u honorarios según el artículo 392, o con la tabla del artículo 383 si no vincula dos o más trabajadores, depurando la base con lo permitido por el artículo 387.
Oficio 218202 de septiembre de 2019
Una entidad departamental debe retener sobre cada pago o abono por servicios profesionales, aplicando la tabla del artículo 383 si el contratista no vincula dos o más trabajadores y, en caso contrario, las tarifas por honorarios del artículo 392.
Oficio 2133628 de agosto de 2019
La tarifa de retención sobre servicios prestados por personas jurídicas a un patrimonio autónomo depende de la naturaleza del servicio conforme al artículo 392, y los anticipos que forman parte del pago también se someten a retención.
Oficio 2131528 de agosto de 2019
Los pagos o abonos en cuenta por servicios, honorarios, comisiones y arrendamientos hechos por personas jurídicas y sociedades de hecho están, por regla general, sometidos a retención en la fuente según el artículo 392.
Oficio 3231531 de octubre de 2018
La tarifa de retención del 2% del artículo 392 para servicios integrales de salud no aplica a una IPS de salud ocupacional que no cumpla sus requisitos; corresponde la del 11%.
Oficio 40821 de marzo de 2018
Para retener sobre pagos a un mismo beneficiario, el agente debe sumar los pagos de la vigencia y verificar si la actividad contratada es honorario o servicio según predomine el conocimiento calificado; se revoca el Oficio 20502 de 2017.
Oficio 28415 de marzo de 2018
El pago a persona natural por honorarios se somete a la tabla de retención del artículo 383 si no ha vinculado dos o más trabajadores; si no cumple esa condición, aplica la retención por honorarios del artículo 392.
Oficio 2189215 de agosto de 2017
La tarifa de retención del 2% aplica solo a servicios integrales de salud prestados por IPS; los servicios aislados que no tengan ese carácter se someten a la tarifa del concepto correspondiente, como honorarios.
Oficio 3687329 de diciembre de 2015
Los pagos por servicios a contribuyentes declarantes están sujetos a retención a la tarifa general de servicios, salvo cuantías menores al mínimo, criterio que la DIAN aplica a los servicios de terminales de transporte.
Oficio 287442 de octubre de 2015
La tarifa del 2% del inciso 5 del artículo 392 no aplica a servicios de salud ocupacional prestados por IPS, pues no son servicios integrales; se retiene a la tarifa correspondiente.
Oficio 2477026 de agosto de 2015
La tarifa del 2% del inciso 5 del artículo 392 solo cubre servicios integrales de salud prestados por IPS autorizadas; si no se cumplen esos supuestos y el servicio es honorario, se retiene al 10% u 11%.
Oficio 2334111 de agosto de 2015
Los honorarios por servicios de publicidad soportan retención del 11% cuando el beneficiario es persona jurídica o declarante con ingresos superiores al tope, y del 10% en los demás casos, salvo empleados.
Oficio 87614 de julio de 2015
Las personas naturales comerciantes que superen los topes de patrimonio o ingresos son agentes de retención y deben retener sobre honorarios, comisiones, servicios y arrendamientos.
Oficio 1199527 de abril de 2015
Los pagos por honorarios y servicios a personas naturales no empleados siguen las tarifas del artículo 392, y en consultoría de ingeniería de infraestructura la tarifa depende de si el beneficiario está obligado a declarar.
Concepto 917926 de marzo de 2015
La remuneración del contratista sin vínculo laboral, incluidos pasajes y manutención reconocidos, es ingreso gravado y la retención por honorarios o servicios se calcula sobre el valor total del pago o abono en cuenta.
Oficio 30515 de febrero de 2015
Los pagos que constituyen ingreso gravado para quien los recibe están sujetos a retención según los artículos 392 a 401, debiendo el pagador identificar el tipo de ingreso.
Oficio 5233228 de agosto de 2014
El municipio, como agente de retención, debe retener sobre los pagos a contratistas por transporte escolar, cualquiera sea el documento de cobro, pues ese servicio no está excluido de retención.
Oficio 4917514 de agosto de 2014
Las comisiones pagadas por conversión de divisas a intermediarios cambiarios están sujetas a retención del 10% u 11% sobre el valor total de la comisión, conforme al artículo 392 y al Decreto 260 de 2001.
Oficio 395034 de julio de 2014
Los pagos por servicios integrales de salud que combinan servicios calificados y no calificados prestados por IPS soportan retención en la fuente del 2%, según el inciso 5 del artículo 392.
Oficio 1377024 de febrero de 2014
Los pagos de una entidad del régimen especial a personas vinculadas con su dirección, como un arrendamiento con un familiar de un directivo, están sujetos a retención a la tarifa de honorarios, que el agente declara mensualmente.
Oficio 779434 de diciembre de 2013
Si el beneficiario de pagos por consultoría en ingeniería de infraestructura es un consorcio o unión temporal de personas jurídicas declarantes, la retención aplicable es del 6% del pago, según el Decreto 1141 de 2010, reglamentario del artículo 392.
Oficio 758195 de diciembre de 2012
Los honorarios que perciben los ediles están sometidos a retención en la fuente conforme al artículo 392.
Oficio 408624 de enero de 2012
El artículo 173 de la Ley 1450 de 2011 no derogó las tarifas de retención del artículo 392, pues solo aplica a independientes; si no se retuvo, el agente responde por la retención omitida.
Oficio 5106019 de julio de 2010
La retención por honorarios y comisiones se calcula sobre la totalidad del pago o abono en cuenta según el artículo 392 y el Decreto 260 de 2001, confirmándose la doctrina previa sobre gastos de viaje de contratistas.

Legislación anterior1

Norma: Ley 174 de 1994

La tarifa de retención en la fuente para los honorarios y comisiones, percibidos por los contribuyentes no obligados a presentar declaración de renta y complementarios, es el diez por ciento (10%) del valor del correspondiente pago o abono en cuenta. La misma tarifa se aplicará a los pagos o abonos en cuenta de los contratos de consultoría y a los honorarios en los contratos de administración delegada. La tarifa de retención en la fuente para los contribuyentes obligados a declarar será la señalada por el Gobierno Nacional.

Vigencia y fuente

Estado: Texto original del Decreto 624 de 1989
Ubicación: Libro II · Título III · Capítulo III. Honorarios, comisiones, servicios y arrendamientos
Revisión: Vigencia verificada a octubre de 2026